如何看待注冊會計師在證券市場中遭遇的公信力危機(jī)

    ——訪深圳大華天誠會計師事務(wù)所胡春元博士 

　　胡春元，1969年出生于福建。1991年畢業(yè)于西安交通大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)（會計）學(xué)士學(xué)位；1994年畢業(yè)于廈門大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)（會計）碩士學(xué)位；1997年獲上海財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)（會計）博士學(xué)位，師從徐政旦教授。1991年以來，先后在廈門大學(xué)會計師事務(wù)所、廈門會計師事務(wù)所、深圳大華天誠會計師事務(wù)所從事審計與管理咨詢工作�，F(xiàn)為深圳大華天誠會計師事務(wù)所執(zhí)行合伙人、注冊會計師；兼任中國注冊會計師協(xié)會“注冊會計師專門化”教材編審委員、深圳注冊會計師協(xié)會技術(shù)委員、深圳無黨派知識分子聯(lián)誼會理事。先后在“Managerial Auditing Journal”、《會計研究》、《審計研究》、《中國注冊會計師》等刊物發(fā)表論文60余篇，出版專著有《審計風(fēng)險研究》、《風(fēng)險基礎(chǔ)審計》。 

　　記者：近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，如近期的“銀廣夏”、“麥科特”、“張家界”、“東方電子”事件等，這些事件都不同程度的涉及到會計師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實的審計報告，公眾對注冊會計師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑，您認(rèn)為應(yīng)如何來看待審計結(jié)果與公眾期望的差距以及證券市場中注冊會計師的違規(guī)違法行為？ 

　　胡博士：這些事件不僅對注冊會計師的公信力打擊較大，而且嚴(yán)重地波及了整個行業(yè)，但同時也為行業(yè)的發(fā)展提供了活生生的案例，我們可以從中得到教育。無論在中國還是在美國，都存在上市公司造假的現(xiàn)象，國外注冊會計師行業(yè)的發(fā)展中也伴隨著日益增多的審計訴訟和職業(yè)賠償。首先，從外部環(huán)境來看，社會期望與審計人員行為結(jié)果之間的審計期望差是客觀存在并且是永遠(yuǎn)不能彌合的。實際上，自社會審計產(chǎn)生至今，審計始終處于一種被動狀態(tài)，始終在為滿足社會的需求而努力，但始終無法達(dá)到完全滿足社會需求的程度。而根據(jù)國外注冊會計師行業(yè)的經(jīng)驗來看，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的減緩，股票下跌或上市公司出現(xiàn)財務(wù)困難，當(dāng)投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補(bǔ)。尤其是在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)或社會變革的時期，審計客體的日趨復(fù)雜和風(fēng)險環(huán)境日益惡化，注冊會計師極易成為改革成本的承擔(dān)者而被卷入審計訴訟和大規(guī)模的職業(yè)賠償。其次，我國的審計方法體系是建立在內(nèi)部控制評價之上的，獨立審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，著眼點在內(nèi)部控制的研究評價，并不將降低和控制審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程，對審計風(fēng)險的認(rèn)識不足。但事實上，由于處在新舊體制轉(zhuǎn)換以及證券市場發(fā)育還不成熟的背景下，我們現(xiàn)時的審計環(huán)境比國外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險。目前，國際會計公司普遍已采用了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，使審計人員關(guān)注審計風(fēng)險的每個環(huán)節(jié)而主動控制風(fēng)險。具體到目前的一些個案，除了上述的因素外，當(dāng)然還與注冊會計師自身的利益驅(qū)動而不顧職業(yè)道德，事務(wù)所合并以后缺乏嚴(yán)格的審計質(zhì)量控制以及注冊會計師的專業(yè)能力確實離公眾的要求還有差距有關(guān)。所以我們在注冊會計師的學(xué)習(xí)條件及后續(xù)培訓(xùn)上還需要做一些扎扎實實的工作，注冊會計師的風(fēng)險意識還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。 

　　記者：我們注意到，近來有媒體認(rèn)為證券市場的振蕩，上市公司質(zhì)量較差主要是因為注冊會計師出具的假報告太多，認(rèn)為應(yīng)加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的刑事責(zé)任以促進(jìn)證券市場的良性發(fā)展，您認(rèn)為這是否也有利于凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)的市場環(huán)境？ 

　　胡博士：近來媒體輿論確實給注冊會計師的壓力很大，這是可以理解的，因為媒體代表了一種社會期望：希望注冊會計師能做到100分。但實際上他們只能做到85分。這與媒體和公眾對會計和審計的理解不夠，沒能站在新興證券市場這一特定的社會歷史背景中來看問題，對注冊會計師的要求有點偏高有關(guān)。注冊會計師行業(yè)是專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，其風(fēng)險來源于為客戶的服務(wù)，而且這種風(fēng)險永遠(yuǎn)都有。一旦注冊會計師在審計報告上簽字，就意味著要承擔(dān)一定的風(fēng)險。我想沒有一個事務(wù)所敢說自己從沒出過錯，“五大”也不敢。我個人認(rèn)為，注冊會計師的簽字是要對整個社會負(fù)責(zé)，而不僅僅是對投資者和債權(quán)人，特別是執(zhí)行與上市公司的相關(guān)業(yè)務(wù)，可能有很多的家庭、機(jī)構(gòu)都涉足其中，牽涉的面很廣，作為一名負(fù)責(zé)任的注冊會計師應(yīng)該從這個高度來認(rèn)識自己的職業(yè)特性和社會責(zé)任。同時我們也應(yīng)看到，中國證券市場中的問題不是一朝一夕形成的，它已積累了一定的時期，現(xiàn)在暴露出來，僅僅還是一個折射�，F(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場危機(jī)是由注冊會計師出具的報告引起的，實際上有著更深層次的原因。證券業(yè)界的監(jiān)管高層也都認(rèn)為完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)才是規(guī)范證券市場的根本所在。當(dāng)然加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也是必要的，但如果一味地加大注冊會計師的法律責(zé)任，讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心，將社會引向另一個極端，把注冊會計師變成 “過街老鼠”。這并不能從根本上改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，也不利于證券市場的健康發(fā)展。 

　　記者：那么，我國有關(guān)的法律是如何來界定注冊會計師的法律責(zé)任的？ 

　　胡博士：在《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》和《刑法》等法律上均規(guī)定了注冊會計師的法律責(zé)任，但都不具體。我們審計上說有兩種情況下注冊會計師要負(fù)法律責(zé)任，即過失行為和欺詐行為。前者可能負(fù)行政責(zé)任或民事責(zé)任，或兩者兼有；而后者可能要負(fù)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。關(guān)于“過失”行為，有關(guān)法規(guī)和《獨立審計準(zhǔn)則》尚未作出具體規(guī)定。在注冊會計師考試教材中將“過失”分為普通過失和重大過失，而重大過失有可能被推定為欺詐行為。欺詐行為是指注冊會計師以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為，具有不良的動機(jī)是欺詐的重要特點。對注冊會計師而言，是指明知委托單位的會計報表有重大差錯，卻允許客戶在會計報表上虛假的陳述或遺漏重要信息，并出具無保留意見的審計報告。 

　　記者：現(xiàn)在中國證券市場的情況跟發(fā)達(dá)國家早期的證券市場的局面比較類似，國外證券市場和注冊會計師行業(yè)在遇到像我們今天所面臨的困境時是如何處理的，對我們有何啟示？ 

　　胡博士：證券市場經(jīng)歷的變革和逐步完善的過程也就是公司的信用和注冊會計師的公眾信任度逐步建立的過程。國外成熟的市場有100多年的歷史，注冊會計師行業(yè)也是經(jīng)歷100多年的歷史才會有今天“五大”這樣的大樹。在社會對注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任方面，國外主要是采用民事賠償而少有行政處罰和刑事責(zé)任。在法律環(huán)境較為完善的英、美，隨著審計環(huán)境的日趨復(fù)雜，“五大”的索賠數(shù)量和金額也在不斷攀升，從1974-1989年的15年里，“五大”清償索賠數(shù)額為18億元；而從1980-1995年的15年間，其索賠金額則上升到95億美元，當(dāng)然審計費(fèi)用的收入上升也較多。由于風(fēng)險基礎(chǔ)審計的廣泛應(yīng)用，注冊會計師行業(yè)進(jìn)一步彌合了公眾期望差，控制或降低了審計風(fēng)險。當(dāng)然這也是注冊會計師行業(yè)付出了慘痛代價后反省的結(jié)果。美國在20世紀(jì)的40年代，注冊會計師行業(yè)也一直強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代審計主要是對會計報表的認(rèn)定是否按公認(rèn)的會計準(zhǔn)則表述來發(fā)表意見，以抽樣審計的局限和內(nèi)部控制評價來辯解或擺脫責(zé)任。而60年代以來，隨著競爭的加劇和破產(chǎn)企業(yè)的增多，社會公眾對審計作用的期望越來越高。美國注冊會計師協(xié)會的一項調(diào)查表明，社會公眾認(rèn)為審計人員應(yīng)對揭示差錯和舞弊行為承擔(dān)足夠的責(zé)任。而許多審計訴訟都以注冊會計師的失敗并償付大額賠償而告終。針對這一形勢，美國注冊會計師協(xié)會公布了第53號、54號準(zhǔn)則。揭錯查弊成了現(xiàn)代財務(wù)審計中與確定會計報表公允表達(dá)并重的審計目標(biāo)，這也是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的重要原因。由于我國審計準(zhǔn)則中對風(fēng)險的提示不夠，部分注冊會計師可能仍天真地認(rèn)為只要是按照審計準(zhǔn)則來執(zhí)行審計程序就可以免除責(zé)任，這種想法顯然是過時的。 

　　記者：也就是說審計準(zhǔn)則并不能起到絕對的保護(hù)作用？ 

　　胡博士：審計準(zhǔn)則是注冊會計師行動的最低標(biāo)準(zhǔn)，它只能提供一定的保護(hù)。我想無論從社會責(zé)任，還是從風(fēng)險控制的角度，注冊會計師都應(yīng)該對自己有更高的要求，國外的經(jīng)驗就是很好的例證。不過，審計準(zhǔn)則的保護(hù)作用也取決于注冊會計師自身的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。我們可以明顯看出有些個案中注冊會計師的工作確實是“浮在水面”，如果真正用足、用好了審計準(zhǔn)則，有些問題是可以提早發(fā)現(xiàn)，并對上市公司的會計報表說“不”。實際上，現(xiàn)在查處的幾起案件都表明注冊會計師在某些方面犯了“低級錯誤”，不是欺詐行為，也是重大過失。所以政府有關(guān)部門要給予行政處罰，嚴(yán)重的還應(yīng)移交司法機(jī)關(guān)。 

　　記者：考慮到注冊會計師行業(yè)未來的發(fā)展，您認(rèn)為會計師事務(wù)所以及行業(yè)主管部門應(yīng)從哪些方面來加強(qiáng)自身的建設(shè)？ 

　　胡博士：注冊會計師行業(yè)要發(fā)展，要取信于社會，優(yōu)秀的人才是主要的；其次要為他們提供強(qiáng)制性的后續(xù)培訓(xùn)；注冊會計師事務(wù)所自身要創(chuàng)立良好的企業(yè)文化氛圍，能傳輸給員工正確的工作理念和工作方法。注冊會計師要獲得較高的社會地位，不能以追逐利潤為中心，而應(yīng)以提高專業(yè)服務(wù)水準(zhǔn)為目標(biāo)。在行業(yè)的監(jiān)管方面，因具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大所有著更廣泛的社會影響，應(yīng)注重對他們的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。注冊會計師的審計目標(biāo)、審計導(dǎo)向要能迎合社會公眾的利益需求，也要和我們的風(fēng)險環(huán)境相適應(yīng)。在目前中國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的背景下，我國注冊會計師的力量還是比較弱的，出了問題大家都直指注冊會計師，他們承受著方方面面的壓力，充滿著內(nèi)憂外患。所以，完善的法人治理結(jié)構(gòu)、凈化的會計市場和理性的委托人基群的早日形成也將大大有助于注冊會計師行業(yè)的良性發(fā)展。同時，作為行業(yè)的主管部門也應(yīng)加大對注冊會計師行業(yè)的宣傳。 

　　記者：入世在即，很多相關(guān)的業(yè)界人士都擔(dān)憂，以我國注冊會計師現(xiàn)有的水平很難與“五大”等國際會計公司競爭，您認(rèn)為我國的注冊會計師行業(yè)在入世以后的生存境遇如何？ 

　　胡博士：正如前面談到的，這些事件的沖擊波從某種程度上引發(fā)了一場行業(yè)危機(jī)，注冊會計師的公信力可能需要兩三年的時間才能恢復(fù)，但并不能據(jù)此簡單否定整個行業(yè)的職業(yè)操守和專業(yè)能力，說我國的注冊會計師就沒有市場了。如果你認(rèn)真分析，就像有的人喜歡名牌，有的人喜歡實用的商品一樣，市場的需求是有層次的，所以我們總有生存的空間。其實我們的事務(wù)所無論怎么合并都和“五大”不在一個競爭的層面，這不僅是在中國，全世界的會計市場中，他們也都是“老大”。目前的真正問題是，通過這一系列事件，我們需要總結(jié)注冊會計師行業(yè)過去近20年發(fā)展中的一些經(jīng)驗和教訓(xùn)，扎扎實實做一些工作，如：注冊會計師審計的導(dǎo)向、理論及方法體系、審計目標(biāo)與公眾期望、行業(yè)的定位和自律組織建設(shè)、注冊會計師入門條件和強(qiáng)制培訓(xùn)、職業(yè)道德和風(fēng)險強(qiáng)化等等，對未來作出新的指引。我相信，通過一兩代人的努力，注冊會計師行業(yè)一定會取信于社會、贏得尊重，獲得較高的社會地位。